对中低收入者而言，如将年终奖并入当年工资所得，各种扣除后，可能无需或很少缴税。

煎饼

临近年末，当税务局提醒纳税人及时更新2020年个税专项附加扣除信息的同时，年终奖也临近了。

  _2 v1 y$ Z* j( T' R

2019年是新个税法全面落地的第一年，综合收入以年为单位计税，还引入了子女教育、大病医疗、继续教育、房租、房贷利息、赡养老人等专项附加扣除，个税减免力度加大。为了稳定社会预期，全年一次性奖金（俗称年终奖）单独计税的政策，延续到2021年12月31日。

在减税力度加大的背景下，年终奖选择“单独计税”，还是并入当年综合收入“一并计税”，才能更好地获得减税红利，成为一道现实的选择题。

税务总局提示：对部分中低收入者而言，如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，可能根本无需缴税或者缴纳很少税款。在此情况下，如果将全年一次性奖金采取单独计税方式，反而会产生应纳税款或者增加税负。同时，如单独适用全年一次性奖金政策，可能在税率换档时出现税负突然增加的“临界点”现象。

$ v; O3 C$ Y+ t! O- |: L

哪些人采用一并计税方式更佳？

3 [0 T: @' H9 t( W

比如，庞红作为工薪阶层，在某省会城市工作，月工资10000元。目前处于租房阶段，作为独生子女的庞红上有年满60岁的父母，2019年年度可获得年终奖3万元。

庞红的月度应纳税所得=10000-5000（基本减除费用，即起征点）-2500（专项扣除，假定社保和公积金合并缴费比例为25%）-1500（专项附加扣除，房租项）-2000（专项附加扣除，赡养老人项）=-1000元

这种情况下，庞红每月不用预交个税，还“积累”有扣除费用。对于庞红这类群体而言，将年终奖并入综合收入会更划算。

如果将年终奖并入年度收入计税，适用综合所得税率表（如下），

/ y4 s4 ]$ V! l' ~! f5 x

庞红的全年应纳税所得=120000（年度工薪所得）+30000（年终奖）-60000（基本减除费用）-30000（社保、公积金等专项扣除）-42000（专项附加扣除，房租+赡养老人项）=18000元，全年个税纳税额度=18000*3%=540元。

如果将年终奖单独计税，适用全年一次性奖金过渡政策，即以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照如下“按月换算后的综合所得税率表”，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。其中，应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。

/ ~8 p8 q# R# J3 [- R8 U

庞红3万元年终奖（按月换算后对应“不超过3000元的”的级次）税率为3%，速算扣除数为0，年终奖应纳税额=30000*3%=900元。

这种情况下，年终奖并入全年收入只需缴纳个税540元，而单独计税需缴纳个税900元。对于庞红而言，年终奖单独计税的过渡政策，完全谈不上是优惠政策了。

4 t! ~/ P; d$ G! {& S  v$ @

哪些人适合单独计税方式？

  h7 \0 D  w$ J  q

唐亚作为工薪阶层，目前在一线城市工作，月工资2万元，目前背负有房贷，有兄弟姐们，上有年满60岁的父母。2019年度可获得年终奖2万元。

唐亚全年应纳税所得=240000-60000（基本减除费用）-60000（假定社保和住房公积金缴费比例为25%）-12000（房贷利息专项附加扣除）-12000（假定其分担了1000元/月赡养父母专项附加扣除）=96000元

按综合所得税率表，唐亚适用10%这档税率，年度应纳个税额度=96000*10%-2520=7080元。

如果将年终奖纳入年度收入一并纳税，对应全年应纳税所得额11.6万元，适用10%这档税率，唐亚年终奖应纳个税=20000*10%=2000元。如果年终奖单独计税，适用3%这档税率，唐亚年终奖应纳个税=20000*3%=600元。此外，年终奖不平滑的应纳税额曲线，在部分临界点时，会发生税款的“突变”，纳税人需要自行计算应纳税额，选择更优惠的计税方式。

这些年终奖的临界点包括3.6万元、14.4万元、30万元、42万元、66万元、96万元。

- y$ L4 `+ {& e: V7 d$ H

比如年终奖36000元，按照上述税率表，若单独计税，对应税率3%，需缴纳税款1080元。年终奖在此基础上增加1元，即年终奖36001元对应税率跃升为10%，需缴纳税款增加到3390.1元。年终奖增加1元，税款增加了2310.1元。

; p( n- ^7 V$ p4 x9 G  f